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股權轉讓所得誰來納稅?

2018-07-23 15:06 作者:小達 1241
摘要:個人轉讓股權,以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)
  近期,稅務人員在對某某公司進行稅收檢查時發現,公司2017年度股權發生了變更。

  某某公司原股東張三將持有的20%的股權(300萬元),2017年8月全部“平價轉讓”給了李四,股權轉讓金額為300萬元。由于雙方認為是“平價轉讓”股權,在轉讓過程中沒有實現增值,不需要繳納個人所得稅。

  經稅務部門進一步調查核實,按照獨立第三方出具的企業價值評估報告中顯示某某公司的凈資產為2500萬元,根據相關規定,張三轉讓給李四20%的股權(300萬元)應繳納個人所得稅(財產轉讓所得)(2500萬元×20%-300萬元)×20%=40萬元。

  那么,該部分“平價轉讓”的股權,稅務稽查應補繳的稅款,由誰來承擔?要回答以上補稅的問題,我們得分步驟來解釋稅收相關規定。

股權轉讓所得誰來納稅?

  首先:股權轉讓所得怎么計算?

  個人轉讓股權,以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)

  其次:股權轉讓收入如何確認?

  主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)

  (一)凈資產核定法

  股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

  被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的,主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

  6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的,主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。

  (二)類比法

  1.參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定;

  2.參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。

  (三)其他合理方法

  主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。

  第三:股權轉讓所得誰來納稅?

  個人股權轉讓所得個人所得稅,以股權轉讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務人。

  扣繳義務人應于股權轉讓相關協議簽訂后5個工作日內,將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。

  被投資企業應當詳細記錄股東持有本企業股權的相關成本,如實向稅務機關提供與股權轉讓有關的信息,協助稅務機關依法執行公務。《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)

  接著:扣繳義務人未扣繳稅款如何處理?

  扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。《稅收征收管理法》

  最后:稅務機關無法追繳納稅人稅款如何處理?

  扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的,稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外,應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發〔2003〕47號)。
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