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公共財政收入審計的具體思路和可行性方法

2018-06-05 11:32 作者:中稅信達 1547
摘要:公共財政收入主要分為稅收收入和非稅收入,其中稅收收入占絕對優勢地位。根據稅收征管法相關規定,各級稅務機關要嚴格執行“依法征稅、應收盡收”的原則,不能有稅不征,也不能預征稅款(簡稱“過頭稅”)。既要加強稅收征管,應收盡收,又要堅決防止和制止“寅吃卯糧”,不折不扣地落實好各項稅收優惠政策。
  公共財政收入主要分為稅收收入和非稅收入,其中稅收收入占絕對優勢地位。根據稅收征管法相關規定,各級稅務機關要嚴格執行“依法征稅、應收盡收”的原則,不能有稅不征,也不能預征稅款(簡稱“過頭稅”)。既要加強稅收征管,應收盡收,又要堅決防止和制止“寅吃卯糧”,不折不扣地落實好各項稅收優惠政策。

公共財政收入審計的具體思路和可行性方法

  過頭稅是指稅收征管部門為了完成稅收任務而過度征稅的做法,包括時間過頭和幅度過頭兩種。時間上過頭稅是指稅收征管部門為了當年完成稅收任務,提前征收以后年份的稅收;而幅度上的過頭稅是指征收一些不該收的稅,或者提高稅率、隨意罰款等,包括將國家的減免稅費政策打折扣,以及巧立名目增設新的收費項目等。我國各級政府依據財政支出任務,制定相應的稅收收入指標,即“以支定收”。為保證地方財政的剛性支出,目前,地方政府往往給地方稅務部門下達年度稅收計劃,且該計劃與稅務部門的考核掛鉤,地稅部門為完成稅收任務很有可能發生征收過頭稅的情況。同時,地稅征管業務存,在數據量大等特點,必須借助計算機審計等信息化手段提高工作效率,確保審計質量。

  審計人員在某省地方稅務局2014年稅收征管審計中,應用計算機審計手段與傳統審計思路相結合,對稅收征管系統進行數據分析,查找征收過頭稅的問題線索,取得了較好成果。具體審計方法如下:首先,運用審閱法,收集查閱某省地方稅務局的稅收計劃完成情況表、稅收進度通報和工作總結等相關資料,分析判斷是否存在征收過頭稅的問題。經初步分析,該省2014年全年實現稅收收入904億元,其中1至11月稅收收入為784億元,12月的稅收收入高達120億元,比前11個月每月平均稅收收入多了近50億元。據此,審計人員初步認為12月可能存在多征稅的問題。其次,利用計算機審計方法,對該省地方稅務局年繳稅超過100萬元的重點稅源進行分析,將12月繳稅是10萬元整數倍的稅收初步懷疑為預征稅款(一般預征稅款為整數倍),同時將一年度和本年度稅收按同稅種進行比對,并將差異較大的重點稅源初步判定為下一步延伸的重點。隨后,將這些數據與稅票上的稅款所屬期限進行關聯,認為所屬期限是本年12月的稅款為次年稅款(稅收年度為12月至次年11月,會計年度為1至12月)。

  最后,審計人員經與稅收部門反復溝通,稅務部門提出12月17日前申報并當期入庫的稅款應作為本年度稅款,12月18日后申報12月31日前入庫的稅款屬于下一年度的稅款。按此原則,審計人員對數據進行檢索,對同單位在12月17目前有申報入庫稅收,卻在12月18日后重復出現申報入庫收的,認作過頭稅。該部分共涉及6個地市、76個稅務部門,實納稅額2.2億元,該省地方稅務機關存在虛增地方財政收入的問題。
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