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新政策-500萬元以下的新購設備不計固定資產了會計需要注意哪些?

2018-05-15 14:46 作者:中稅信達 2083
摘要:文件剛剛發出,就有很多人開始鬧騰了,太好了,以后500萬以下的購進設備都可以不計入固定資產了,然后公眾號文章就開始以各種吸引人眼球的標題開始發文,我想說大部分人盲目,依舊是對政策茫然無解,中稅信達今天就給大家好好梳理一下!
  不久前國務院決定再推出7項減稅措施,支持創業創新和小微企業發展。其中第一條就是將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限,從100萬元提高到500萬元。

新政策-500萬元以下的新購設備不計固定資產了會計需要注意哪些?

  但是剛剛出臺的財稅2018年54號文,把這個政策大大擴寬了。該文規定企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

  文件剛剛發出,就有很多人開始鬧騰了,太好了,以后500萬以下的購進設備都可以不計入固定資產了,然后公眾號文章就開始以各種吸引人眼球的標題開始發文,我想說大部分人盲目,依舊是對政策茫然無解,中稅信達今天就給大家好好梳理一下!

  一、一碼歸一碼。會計核算按會計準則做,稅務申報按稅收政策調。

  企業會計準則第4號——固定資產》第三條規定,固定資產,是指同時具有下列特征的有形資產:

  (一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

  (二)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

  第四條規定,固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:

  (一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

  (二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

  新準則取消了對固定資產入賬的價格限定,只要滿足使用年限在一年以上、能為企業帶來經濟利益的流入兩個條件,即可以確認為固定資產,并按規定計提折舊。

  企業在日常經營中要結合企業所處經營環境及自身管理政策,制訂固定資產具體標準。

  如果說之前稅務政策規定價值不超過5000元的固定資產可以一次性扣除,部分企業為了保持稅會差異最小化,結合企業實際情況,把單位固定資產核算標準定到5000以上,這個可以理解,因為畢竟5000元的金額的也不是很大,不會影響核算質量。

  但是現在這個標準是500萬了,如果你公司購進一個廠房里面的機器設備400萬,你說我要保持和稅務一致,不想產生稅會差異,準備把固定資產核算標準定到500萬以上。

  400萬的設備一次性計入損益,那你的利潤表,你的產品毛利,你的會計信息質量將不忍直視,這完全不符合會計核算的基本要求。

  畢竟企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法,才能最真實反映企業經營情況。

  二、有差異不用怕,遞延所得稅負債來管它。

  500萬購進設備一次性扣除政策其實實質就是加速折舊政策,無非就是把企業購進設備的成本前移扣除,讓企業在初期不至于既承擔購置設備的資金壓力,又要承擔企業所得稅的資金壓力。

  但是這并不意味著你就少交稅了,因為不管是你先扣除還是分期按稅法折舊慢慢扣除,總的扣除數是不會改變的,你獲得的無非就是資金的時間價值。

  所以,你先扣除了就相當于無息欠了稅務局一筆錢,欠的這筆錢未來要還的,我們為了更準確反映企業凈利潤,按照資產負債表債務法,把這種暫時的差異不計入當期所得稅費用,而是用遞延所得稅負債來記錄它。

假設A公司2018年實現利潤總額100萬「會計報表上的數字」,企業所得稅稅率25%,那么問A公司2018年應該繳納多少企業所得稅?

  請注意,這里并不是100*25%直接算,因為稅務是不認可用會計利潤來算企業所得稅的,他們認可的是用應納稅所得額來算。

  這個應納稅所得額就是在會計利潤基礎上按照稅法口徑調整的。假設沒有其他任何調整事項,只有500萬這個政策的影響。

     三、舉個例子,你就會明白

  假設企業2018年購進了一臺機床,入賬原值是100萬,當期折舊了20萬,這20萬是含在了你當期利潤總額100萬里面,但是我們算企業所得稅,不是有新政策了嘛,稅務局說你的100萬可以一次性扣除,大利好。

  那我的應納稅所得額就等于100-80=20,調減80萬,因為有20萬已經體現在利潤總額里面了。

  所以當期應交企業所得稅=20*25%=5萬

  分錄:

  借:所得稅費用5

  貸:應交稅費-應交企業所得稅5

  同時,按照資產負債表債務法要求,調整的80萬應該計入遞延所得稅負債

  借:所得稅費用20

  貸:遞延所得稅負債20

  以后年度,我們每年都會涉及稅會差異的調整,遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結平。

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