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匯算清繳固定資產損失如何填寫申報?

2018-05-14 15:27 作者:中稅信達 2586
摘要:  2017年所得稅匯算清繳正在如火如荼的進行中,每年匯算清繳資產損失都有很多企業申報不準確、不完整,特別是今年匯算清繳啟用新版年報,原A105090和原A105091表合二為一,為幫助大家準確填報,小編為大家分類準備了資產損失申報提醒及填寫實例。
  2017年所得稅匯算清繳正在如火如荼的進行中,每年匯算清繳資產損失都有很多企業申報不準確、不完整,特別是今年匯算清繳啟用新版年報,原A105090和原A105091表合二為一,為幫助大家準確填報,小編為大家分類準備了資產損失申報提醒及填寫實例。

匯算清繳固定資產損失如何填寫申報?

  重要變化

  根據總局【2018】15號公告規定,企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料,保證資料的真實性、合法性。

  一、年報填寫實例(注:分錄編寫依據會計準則,不考慮增值稅情況)

  進行資產損失專項申報的企業(涉及重組除外)匯算清繳時需填寫A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表、A105000納稅調整項目明細表。固定資產涉及折舊稅會差異的還需填寫A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表。

  例1:無稅會差異的固定資產損失的申報處理

  A公司2017年12月31日提前報廢賬面凈值為100萬元的固定資產,該固定資產原值為150萬元,已提折舊50萬元,該資產稅法折舊和會計折舊時間、年限均相同。處置殘值收入5萬元,處置費用為0。



  2017年匯繳申報表的填寫







  說明:該固定資產報廢會計上確認損失95萬元,稅法確認損失95萬元,無差異。該損失屬于需要專項申報的情況,但稅會無差異無需調增或者調減。會計上確認的95萬元的資產損失在A102010一般企業成本支出明細表體現。

  例2:計提減值準備后的固定資產產生損失的申報處理

  A公司2015年12月購入設備一臺,無需安裝,當月投入使用,實際成本100萬元,使用年限10年,使用直線法計提折舊,無殘值。2016年底經測算該設備計提減值準備27萬元。

  2016年計提減值準備的分錄為:


  2016年底該設備的賬面價值為100-100/10-27=63萬元

  2016年該設備計提的減值準備稅法不允許稅前列支,需納稅調增27萬元。

  2016年匯繳申報表填寫



  2017年底公司進行固定資產盤點時發現該設備盤虧,經報公司批準后盤虧損失全額由公司承擔。

  2017年重新計算的會計折舊額為63/9=7萬元

  2017年底該設備的賬面價值為63-7=56萬元



  2017年稅法折舊金額為100/10=10萬元

  2017年底該設備的計稅基礎為100-10-10=80萬元

  2017年稅法折舊10-會計折舊7=3萬元納稅調減3萬元

  2017年稅法損失80-會計損失56=24萬元納稅調減24萬元

  2017年匯繳申報表的填寫







  說明:該資產由于2016年會計計提了減值準備導致2017年折舊金額及損失金額都產生稅會差異。其中稅法折舊10-會計折舊7=3萬元,填寫在A105080表中,折舊產生的納稅調減金額3萬元會自動導入A105000表第32行。年底盤虧時賬面價值和計稅基礎的差異導致資產損失的差異,稅法損失80-會計損失56=24萬元,填寫在A105090表中,盤虧損失產生的納稅調減金額24萬元會自動導入A105000表的第34行。這樣2017年該固定資產折舊及盤虧共計納稅調減27萬元,2016年計提減值準備時納稅調增27萬元,時間性差異調整完畢。

  例3:采用加速折舊的固定資產稅會處理不一致的情況下產生損失的申報處理。

  A公司屬于生物藥品制造業,2017年6月購買甲設備一臺,無需安裝,當月投入使用,實際成本600萬元,使用期限10年,使用直線法計提折舊,無殘值。根據2014年75號公告,企業采用縮短折舊年限法加速折舊,稅法折舊6年。

  2017年會計折舊金額為600/10/2=30萬

  2017年稅法折舊金額為600/6/2=50萬納稅調減20萬元。

  2017年匯繳申報表填寫


  (A105000表略)

  2018年底由于該設備生產的產品已更新換代,該設備無使用價值,A公司將該設備報廢,處置收入和處置費用都為0。

  2018年會計折舊金額為600/10=60萬

  2018年稅法折舊金額為600/6=100萬

  納稅調減40萬元

  2018年底該設備賬面凈值為600-30-60=510萬元;

  2018年底該設備計稅基礎為600-50-100=450萬元。



  會計上確認損失金額為510萬元,稅收上確認的損失金額為450萬元。納稅調增60萬元

  2018年匯繳申報表的填寫






  說明:在該報廢的固定資產折舊涉及稅會差異的情況下,可以分兩步來進行填表,首先計算固定資產折舊稅會差異產生的納稅調整金額,稅法折舊100-會計折舊60=40萬元,填寫A105080表,折舊產生的納稅調減金額40萬元會自動導入A105000表第32行;第二步計算由于報廢該固定資產產生損失導致的稅會差異的填寫,稅法損失450-會計損失510=-60萬元,填寫在A105090表中,報廢損失產生的納稅調增金額60萬元會自動導入A105000表的第34行,這樣2018年該固定資產報廢后共產生納稅調增金額為60-40=20萬元,而2017年由于該固定資產采用加速折舊調減的20萬元,在2018年該固定資產報廢后時間性差異調整完畢。

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