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非專項用途財政性資金如何進行納稅申報?

2018-05-10 15:45 1407
摘要:非專項用途財政性資金納稅申報的案例,并作出會計處理,詳細的申報表解析,幫助您更好的進行非專項用途財政性資金納稅申報。
      非專項用途財政性資金納稅申報的案例,并作出會計處理,詳細的申報表解析,幫助您更好的進行非專項用途財政性資金納稅申報。
非專項用途財政性資金如何進行納稅申報?
  實際案例

  甲企業于2016年6月收到政府撥付的扶持企業發展專項資金100萬元,用于扶持甲企業的生產經營發展及補償各項費用支出。企業當月購進一臺不需安裝設備,價值60萬元(使用壽命5年,采用直線法計提折舊,假定無殘值),同年10月,支付相關費用15萬元。2017年8月,支付相關費用25萬元。

  案例解析

  財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第一條第一款規定,企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。

  《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)文件第一條的規定:企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入。

  (一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

  (二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

  (三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

  若取得的政府補助符合以上三個條件,則作為不征稅的專項用途財政性資金,在企業所得稅年度申報表時,需要在A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》進行申報,由于還有資本化的專項支出所形成的折舊,因此還需要填寫A105080《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》。而會計上計入“其他收益”科目,二者形成的永久性差異,應填在A105000《納稅調整項目明細表》。

  非專項用途財政性資金的納稅申報,按征稅收入處理,應按照財稅〔2008〕151號的規定,于取得當年全部計入應納稅所得額,即稅法上按照收付實現制確認收入,而會計上則按照權責發生制原則先計入“遞延收益”科目,逐年轉入“其他收益”科目,由此形成的暫時性差異,填報在A105020《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》。

  假設此項政府補助不符合財稅〔2011〕70號不征稅收入的條件。

  會計處理

  2016年會計處理:(單位:萬元)
  (1)6月收到政府補助100萬元

  借:銀行存款100

  貸:遞延收益100

  (2)6月購進設備

  借:固定資產51.28

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8.72

  貸:銀行存款60

  (3)10月,支付相關費用15萬元

  借:管理費用15

  貸:銀行存款15

  借:遞延收益15

  貸:其他收益15

  (4)計提7月~12月折舊

  借:管理費用——折舊5.13(51.28÷5×6/12)

  貸:累計折舊5.13

  借:遞延收益6(60÷5×6/12)

  貸:其他收益6

  2017年會計處理:

  (1)8月,支付相關費用25萬元

  借:管理費用25

  貸:銀行存款25

  借:遞延收益25

  貸:其他收益25

  (2)計提1月~12月折舊

  借:管理費用——折舊10.26

  貸:累計折舊10.26

  借:遞延收益12

  貸:其他收益12

  納稅申報

  2016年納稅申報:

  A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表


  A105000納稅調整項目明細表

  

  2017年納稅申報:

  A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表

  

  A105000納稅調整項目明細表

  
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