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增值稅政策難點問題解讀

2018-05-09 14:39 1363
摘要:稅收政策的日新月異,相信很多會計對于政策的理解還是不夠透徹或者不夠全面,我們匯總了近期相關新政策的答疑精講。供大家學習參考!
  稅收政策的日新月異,相信很多會計對于政策的理解還是不夠透徹或者不夠全面,我們匯總了近期相關新政策的答疑精講。供大家學習參考!


  一、深化增值稅政策的問題解讀

  1.為什么只下調了17%和11%兩檔稅率,而沒有調6%的稅率?

  答:本輪稅率調整方案,將減稅方向側重放在了原增值稅行業,以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業,這其中也有補一補減稅“短板”的意思。

  2.調整稅率所指的“從5月1日起”,以什么來界定時間起點?

  答:所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的,一律適用原來17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發票;相反,凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的,則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發票。

  3.調整稅率前發生的業務,如何正確開具發票呢?

  答:在稅率調整前已經按照原稅率開具發票的業務,在5月1日以后,如果發生銷售折讓、中止或者退回的,按照原適用稅率開具紅字發票;如果因為開票有誤需要重新開具發票的,先按照原適用稅率開具紅字發票,然后再重新開具正確的藍字發票。在稅率調整前沒有開具發票的業務,如果需要補開發票,也應當按照原適用稅率補開。

  稅控開票軟件的稅率欄次,默認顯示的是調整后的稅率,納稅人發生上述情況,需要手工選擇原適用稅率開具發票。

  4.調整稅率后,購進農產品的扣除率可有變化?

  答:財稅32號文件中,一條是普遍性規定,伴隨稅率調整,納稅人購進農產品扣除率同步從11%調整為10%。還有一條是特殊規定,明確納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說,稅率調整前,購進農產品可以按照11%、13%扣除,稅率調整后,按照10%、12%扣除。

  5.按12%扣除率計算農產品進項稅額,可有特定的適用范圍?

  答:12%扣除率的適用范圍,僅限于納稅人生產16%稅率貨物購進的農產品,農產品流通企業或者產成品適用稅率是10%的企業,不在加計扣除政策范圍內,要按照10%扣除率計算進項稅額。

  6.為什么農產品深加工企業購進農產品按照12%計算扣除呢?

  答:2017年7月,增值稅稅率實施“四并三”改革,農產品稅率下調后,為了解決農產品深加工企業可能出現的稅負上升問題,給予這部分企業維持扣除力度不變的過渡措施,也就是在11%扣除率的基礎上加計了2個點,按照13%扣除率計算進項稅額,征扣稅率差保持在4個百分點(銷項17%,進項13%)。

  此次稅率調整,農產品深加工企業產成品適用稅率由17%下調至16%,總體考慮是征稅率下調,退稅率、扣除率均應同步下調,這樣有利于下一步規范增值稅制度,減少稅收風險。因此將其扣除率也同步下調一個點,確定為12%。

  7.納稅人購進農產品時,要取得什么憑證進行扣除呢?

  答:一是農產品收購發票或者銷售發票,必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票;二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書;三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。需要說明的是,取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。

  8.采取農產品核定扣除的納稅人,其扣除率是否有變化?

  答:核定扣除的納稅人購進農產品,仍按照核定扣除管理辦法規定,以銷定進,扣除率為銷售貨物的適用稅率。

  9.調整稅率后,申報表有哪些變化?如何進行正確填寫呢?

  答:一方面,將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次,停用“13%稅率”的相關欄次。另一方面,考慮到可能會出現申報以前所屬期稅款的情形,納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時,按照申報表調整前后的對應關系,分別填寫在相關欄次中。簡單來說,從6月份申報期開始,如果要申報17%、11%的應稅項目,可分別填寫在16%、10%項目的相關欄次內。

  10.一般納稅人轉登記為小規模納稅人要符合哪些條件?

  答:只有兩個條件同時滿足,才可以轉登記為小規模納稅人。

  條件一,只有根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定登記的一般納稅人,可以轉登記為小規模納稅人。兩個條款聯系起來理解,也就意味著按照工業50萬、商業80萬的標準登記的一般納稅人,包括強制登記和自愿登記的一般納稅人,都可以轉登記為小規模納稅人。從另一個角度來理解,此次允許轉登記的,不包括按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增企業。

  條件二,轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期,下同)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期,下同)累計應稅銷售額沒有超過500萬元。

  同時,只有2018年5月1日以前已經登記的一般納稅人,才可以轉登記為小規模納稅人,5月1日以后新登記的一般納稅人,并不符合第一個條件的規定,不屬于可轉登記的范圍。

  11.辦理轉登記手續的時間有哪些規定?

  答:此項政策的執行時間是2018年5月1日,停止時間是2018年12月31日,即:符合條件的一般納稅人如果需要轉登記為小規模,在2018年5月1日到12月31日,這8個月的期間里,都可以到主管稅務機關辦理轉登記手續。換言之,5月1日前和12月31日后,不可以辦理轉登記手續。

  12.轉登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅?

  答:一般納稅人轉登記為小規模后,自轉登記日的下期起,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。

  13.轉登記日的“下期”“當期”,是以申報期還是所屬期為準?

  答:所謂“下期”、“當期”,指的都是稅款所屬期。

  14.轉登記后,申報方式有哪幾種變化?如何把握按時申報?

  答:第一種情況:原按月納稅,轉登記后繼續按月納稅。轉登記日的當月,仍按照一般納稅人的規定納稅,從次月起改為簡易計稅。

  第二種情況:原按月納稅,轉登記后改為按季納稅。轉登記日的當月,仍應該按照一般納稅人的規定納稅,從轉登日的次月起,改為簡易計稅,按季繳納。比如,轉登記日的所屬月份為7月份,納稅人在7月仍按照一般納稅人的規定納稅,從8月起,改為簡易計稅,按季繳納,8-9月份實現的稅款,在10月申報期申報繳納。

  第三種情況:原按季納稅,轉登記后繼續按季納稅。這與第一種情況一樣,轉登記日的當季,仍按照一般納稅人的規定納稅,從下一個季度起改為簡易計稅。

  第四種情況:原按季納稅,轉登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現。如果有,在轉登記日的當季,仍按照一般納稅人的規定納稅,從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。

  15.轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅如何處理?

  答:轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅,以及轉登記日當期的期末留抵稅額,計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算。隨著轉登記納稅人對轉登記前的業務進行調整,未抵扣的進項稅將是一個動態變化的數據,納稅人應準確核算,稅務機關也應做好輔導,重點關注,共同防范涉稅風險。

  16.轉登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額,計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算,主要是出于哪些方面來考慮的?

  答:大家可能認為,未抵扣的進項稅應該做進項稅轉出處理,直接調增企業的成本費用。這樣做雖然簡單,但是存在較多的問題。一是,未抵扣的進項稅是企業的權益,轉入成本費用也就意味著不能再進行抵扣,對企業不利。二是,轉登記納稅人在今后可能對轉登記前的業務進行調整,包括退貨、折扣等,也包括稽查補稅、自查補稅等,都需要將未抵扣的進項稅納入計算,以更大程度地維護納稅人的權益。三是,一些出口企業還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此,繼續核算未抵扣的進項稅是有必要的。

  17.納稅人轉登記后,其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計算,如何申報?

  答:納稅人轉登記之后,其在一般納稅人期間發生的銷售或者購進業務,有可能因為銷售折讓、中止或者退回,需要進行調整。18號公告規定,轉登記納稅人發生上述業務,應按照一般計稅方法,調整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

  納稅人根據業務的實際情況,對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整后,和原來的申報結果相比,可能會產生少繳稅款,也可能會產生多繳稅款,都不需要重新填報一般納稅人申報表,而是并入銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中處理,在小規模納稅人申報表中填列。

  18.轉登記納稅人如何正確開具發票?

  答:首先,轉登記納稅人自轉登記日的下期起,發生增值稅應稅銷售行為,應當按照征收率開具增值稅發票。

  其次,對于在一般納稅人期間已經領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人,在轉登記后可以繼續自行開具專用發票,不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。

  再次,轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的,一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

  19.轉登記納稅人是否永遠屬于小規模納稅人?

  答:按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規定,轉登記納稅人今后如果年應稅銷售額超過財政部和稅務總局規定的小規模納稅人標準,就應當登記為一般納稅人,而且,轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后,也不能再轉登記為小規模納稅人。

  20.進項留抵退稅的適用范圍有哪些?

  答:試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確,即國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業內,將部分符合條件的企業以及電網企業納入留抵退稅試點范圍。

  21.進項留抵退稅具體如何操作?

  答:對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額,一次性予以退還。目前國家稅務總局正會同財政部抓緊研究具體的落地辦法。

  22.加油站在5月1日以后可不可以轉登記為小規模納稅人?

  答:為加強對加油站的增值稅征收管理,《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第2號)、《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)明確要求,從事成品油銷售的加油站,無論其年應稅銷售額是否超過小規模納稅人標準,一律登記為一般納稅人,按增值稅一般納稅人征稅。因此,本次統一小規模納稅人標準改革中,成品油零售加油站仍不可轉登記為小規模納稅人。

  23.有一家商貿企業,之前并沒有達到一年80萬元的銷售額標準,但為了方便開票,企業自愿選擇登記成了一般納稅人。這個企業在5月1日后能否轉登記成小規模納稅人?

  答:此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業,屬于本次可轉登記為小規模納稅人的范圍。當然,如果要進行轉登記,還要看應稅銷售額的情況,也就是說還要看該企業在申請轉登記前連續12個月的應稅銷售額是否超過了500萬,如果未超過500萬,就可以按規定的程序申請轉登記為小規模納稅人。

  24.某企業有一些建筑服務是簡易計稅項目,在稅率調整后如何補開發票?

  答:18號公告第九條里面關于補開發票的規定,主要是針對受稅率調整影響的事項,未受稅率調整的該怎么補開還是怎么補開。具體到上述這個情況,在稅率調整前,已經按照11%稅率計稅的建筑服務,如果在稅率調整后需要補開發票,應該按照11%的稅率補開發票,如果是簡易計稅的建筑服務,并未受此次稅率調整的影響,如果需要補開發票,無論何時,還是按照簡易計稅項目的征收率進行補開。

  25.某建筑企業,之前簽的一些建筑合同工期都好幾年,之前都是分期收款,也都是按照11%的稅率開了發票,5月1日以后再收款和開發票是按11%開還是10%開?

  答:稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的,發票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調整這一時間點,但是,不影響納稅義務發生的確定。即納稅義務發生在5月1日前的,按照原稅率計稅并開票;納稅義務發生在5月1日以后的,按照調整后的稅率計稅并開票。因此,該企業如果是在5月1日以后提供的建筑服務,即便合同是在5月1日前簽訂的,也應該按照10%的稅率計稅并按照10%的稅率開具發票。

  26.某房地產企業,近期準備轉讓一個尚未完工的在建工程項目,這個項目適用增值稅一般計稅方法。轉讓該在建工程項目,對應的土地價款允許差額扣除嗎?如何扣除?

  答:房地產開發企業一次性轉讓尚未完工的在建工程,該工程項目適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用,一次性扣除向政府部門支付的土地價款后的余額計算繳納增值稅。
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